國(guó)家稅務(wù)總局官方解讀：稅率調(diào)整后申報(bào)表如何填寫(xiě)

4月27日上午，國(guó)家稅務(wù)管理局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓做客國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第二季度稅收政策解讀，就近期旅游者增值稅改革相關(guān)政策進(jìn)行著重解讀。以下是文字實(shí)錄：

*好!

今年3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定促使深化增值稅改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔利率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn);二是一統(tǒng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬(wàn)元;三是試行留抵退稅，對(duì)裝備研發(fā)等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電源企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，作出額度退還。這三項(xiàng)增值稅改革措施，是黨中央、國(guó)務(wù)院綜合把握不確定性國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出的重要決策。

為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了32號(hào)、33號(hào)兩份財(cái)稅字文件，近期稅務(wù)總局又另外配套發(fā)布了17號(hào)、18號(hào)兩份新聞稿。下面我重點(diǎn)解讀一下這幾個(gè)政策出臺(tái)的場(chǎng)景，以及在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)。

*可能比較關(guān)心，為什么這次下調(diào)了17%和11%這兩檔稅率，而沒(méi)有調(diào)6%的稅率。我先來(lái)介紹一下設(shè)計(jì)稅率調(diào)整方案時(shí)的考慮。

我們明白，增值稅稅率的調(diào)整，涉及到行業(yè)間利益的深刻調(diào)整，因此必需要慎重?？偩趾拓?cái)政部經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間取舍平衡，幾輪測(cè)算，在若干預(yù)研的改革方案中，從兼顧各行業(yè)額度水平、兼顧**與保持財(cái)政收支平衡等多種原因考慮，確定了此次稅率調(diào)整的方案。具體來(lái)講，主要考慮了以下因素：

*，將本次稅率調(diào)整，作為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院推展壯大本質(zhì)經(jīng)濟(jì)、助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略改革。

第二，兼顧**與保持財(cái)政收支平衡。

第三，聚焦**重點(diǎn)，補(bǔ)一補(bǔ)“短板”。前期，全面推開(kāi)營(yíng)改增實(shí)驗(yàn)區(qū)，適用17%、11%稅率的行業(yè)**規(guī)模較小較少，因此，本輪稅率調(diào)整方案，將**方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運(yùn)輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補(bǔ)一補(bǔ)**“短板”的意思。

那么，在適用稅率調(diào)整政策時(shí)都有哪些并不需要注意的事項(xiàng)呢?我會(huì)從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行介紹。

*，怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率。

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生于時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，只準(zhǔn)適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。

第二，稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接。

按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者撤到的，納稅人按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票;如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

需要提醒*的是，稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次，默認(rèn)標(biāo)示出的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情形，需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。

第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

此次稅率調(diào)整后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，*比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收取率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，稅率調(diào)整前，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題，總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：

1.為什么農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)副產(chǎn)品企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除?

本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能注意到的稅負(fù)上升問(wèn)題，享有這部分企業(yè)維持扣除程度不變的過(guò)渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(銷項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%)。

此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，我們總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。

2.12%扣除率的適用范圍，這里我要再次注重，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品贏得什么憑證可以按照12%扣除?

我給*概括了一下，可以享受加計(jì)扣除政策的本票有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票;二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū);三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得五金零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率確實(shí)也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?核定扣除的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

第四，申報(bào)表如何填寫(xiě)。

為配合稅率調(diào)整政策的落實(shí)，同時(shí)兼顧政策實(shí)施后的效應(yīng)分析工作，稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報(bào)表主體結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))個(gè)別欄次的考生情節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。

一方面，是將申報(bào)表中原來(lái)的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，受限于納稅人就會(huì)出現(xiàn)申報(bào)以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，從6月份申報(bào)期開(kāi)始，納稅人如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫(xiě)在16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我會(huì)做兩項(xiàng)內(nèi)容的介紹：

*項(xiàng)內(nèi)容是從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的考慮。

*，簡(jiǎn)化稅制。目前三檔小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，制度設(shè)計(jì)過(guò)分繁雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的大背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍，行業(yè)屬性越來(lái)越模糊，誰(shuí)應(yīng)該執(zhí)行50萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)、誰(shuí)又應(yīng)該執(zhí)行80萬(wàn)、500萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際執(zhí)行中劃分較為問(wèn)題，容易引發(fā)稅企爭(zhēng)議。因此，從簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制的取向出發(fā)，有必要對(duì)現(xiàn)行的三檔標(biāo)準(zhǔn)加以定位。

第二，進(jìn)一步贊同小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實(shí)踐來(lái)看，給予納稅人尤其是規(guī)模較小的納稅人一定的選擇權(quán)，由納稅人自主選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，是一項(xiàng)納稅人非常歡迎的政策。通過(guò)將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到500萬(wàn)元，并在今年年底之前，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以讓足夠的小微企業(yè)享受簡(jiǎn)易計(jì)稅帶來(lái)的辦稅便利和**紅利，從而進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。

第二項(xiàng)內(nèi)容是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項(xiàng)。

*，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

*應(yīng)該已經(jīng)注意到，18號(hào)公告*條對(duì)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記;沒(méi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè)。

條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同)日均應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。

再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍，只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合*個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。

第二，納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記。

符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，*要注意，此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日，中止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說(shuō)，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的在此期間里，都可以到主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

第三，轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。

18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，噴流登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”。

所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的大多稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過(guò)多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會(huì)遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。

*種情況是，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡(jiǎn)單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第二種情況是，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會(huì)非常多。對(duì)此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。

第三種情況是，原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與*種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的該季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第四種情況是，原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們推論基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第四，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。

近些年來(lái)，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的一隊(duì)，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說(shuō)是一項(xiàng)全新的政策，沒(méi)有可借鑒的成熟做法，許多新的問(wèn)題需要研究處理，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn)。

有時(shí)候情況下，*可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問(wèn)題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著沒(méi)有再進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行管理，按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān);也可以調(diào)整申報(bào)表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報(bào)。但是這兩種方案都會(huì)增加納稅人的核算負(fù)擔(dān)，不是匹配的選擇。經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌研究，我們*終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，扣除“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”數(shù)學(xué)科核算，這樣做，既可滿足需要，又簡(jiǎn)便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。

需要提醒*的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)值，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定在18號(hào)公告中已經(jīng)寫(xiě)明，這里就不再重復(fù)了。

第五，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)登記之后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報(bào)的同時(shí)，再填報(bào)一張一般納稅人申報(bào)表，將會(huì)很大增加納稅人核算的復(fù)雜程度。因此，18號(hào)公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算*后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是合并銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。這一點(diǎn)需要*注意。

第六，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助*雕琢一下：

首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

其次，為了解決納稅人開(kāi)具專用發(fā)票方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開(kāi)具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的約束。

再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具。

第七，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。

此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計(jì)稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

對(duì)進(jìn)項(xiàng)留抵，國(guó)際上實(shí)行增值稅制度的國(guó)家，一般是從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，無(wú)視不同的處理方法：有的不予退還，結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅期繼續(xù)抵扣;有的是有條件地實(shí)施退稅，比如留抵稅額要在一定的額度以上，或者持續(xù)出現(xiàn)留抵超過(guò)一定的時(shí)間等等?？紤]到全面實(shí)行留抵退稅會(huì)制約中央和地區(qū)之間、不同地區(qū)之間的財(cái)政分配關(guān)系，還存在更大的騙取退稅風(fēng)險(xiǎn)，從1994年增值稅稅制改革以來(lái)，我國(guó)采取了以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，在重大集成電路項(xiàng)目等少量行業(yè)開(kāi)展了留抵退稅的嘗試。

此次改革，試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍，對(duì)其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還，以減輕這些企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)擴(kuò)大投資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)裝備升級(jí)。

此項(xiàng)政策國(guó)務(wù)院已經(jīng)批準(zhǔn)，目前我們正會(huì)同財(cái)政部抓緊研究具體的落地辦法，一方面為企業(yè)減負(fù)，另一方面也是為今后先進(jìn)稅制、建立制度化的留抵退稅機(jī)制累積經(jīng)驗(yàn)。

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